O artigo 790 G do Código Geral de Impostos regula uma isenção específica sobre doações familiares de quantias em dinheiro. Frequentemente chamado de “doação Sarkozy”, este dispositivo permite transmitir até 31 865 € a cada quinze anos isento de impostos, desde que sejam respeitadas condições de idade específicas.
A sua mecânica parece simples, mas sua articulação com outras isenções e, desde a lei de finanças para 2025, com o novo dispositivo 790 A bis do CGI, merece uma leitura atenta.
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Cumulativo 790 G e 790 A bis: o que muda concretamente em 2026
Os concorrentes tratam a doação Sarkozy de forma isolada. A realidade fiscal de 2026 é mais rica. O artigo 790 A bis do CGI, restabelecido pela lei de finanças para 2025, cria uma isenção excepcional adicional para doações de quantias em dinheiro concedidas em plena propriedade a um descendente (ou, na falta, a um sobrinho ou sobrinha).
Este dispositivo paralelo permite uma isenção que pode chegar a 100 000 € por doador e por donatário, limitada a 300 000 € por donatário considerando todos os doadores. A condição: os fundos devem ser destinados, dentro de um prazo de seis meses, seja à aquisição de um imóvel novo ou em estado futuro de conclusão, seja a obras de renovação energética na residência principal do donatário.
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Um doador que preencha as condições dos dois textos pode, portanto, no mesmo ano, mobilizar a isenção clássica de pai para filho de 100 000 €, a isenção 790 G de 31 865 € e a isenção 790 A bis. Para aqueles que desejam aprofundar a explicação do artigo 790 G do CGI, o mecanismo de acúmulo faz todo o sentido quando se quantifica: um casal poderia transmitir até 263 730 € a um mesmo filho antes mesmo de adicionar o limite do 790 A bis.
Condições de idade e de vínculo familiar da doação 790 G
A isenção 790 G baseia-se em dois critérios não negociáveis verificados no dia da transmissão:
- O doador deve ter menos de 80 anos no momento da doação. Um doador que completa 80 anos no mesmo dia não cumpre mais a condição.
- O donatário deve ser maior de idade, ou seja, ter pelo menos 18 anos (ou ter sido objeto de uma medida de emancipação).
- O vínculo de parentesco é limitado: filhos, netos, bisnetos e, na falta de descendência, sobrinhos e sobrinhas (ou, por representação, sobrinhos-netos e sobrinhas-netas).
A condição de idade do doador é a mais frequentemente subestimada. Ela obriga a antecipar a transmissão: esperar o fim da carreira ou a aposentadoria para organizar uma doação pode fazer perder o benefício do dispositivo se o doador estiver se aproximando dos 80 anos.
Declaração fiscal da doação familiar de quantias em dinheiro
Uma doação realizada no âmbito do artigo 790 G não é um “presente” informal. Mesmo isenta, deve ser objeto de uma declaração junto à administração fiscal. O formulário utilizado é o Cerfa n° 2735 (“Declaração de doações manuais e de quantias em dinheiro”), a ser apresentado pelo donatário ao serviço competente no mês seguinte à doação.
A administração fiscal pode reclassificar uma doação não declarada, vinculá-la à sucessão do doador e aplicar os impostos de transmissão correspondentes.
Formas aceitas da doação
O texto especifica que as doações de quantias em dinheiro podem ser feitas por cheque, transferência, mandato ou entrega de dinheiro. As transferências bancárias oferecem a vantagem de constituir uma prova rastreável, o que simplifica a justificativa junto à administração em caso de auditoria fiscal.
Auditoria fiscal e renovação da isenção a cada quinze anos
A isenção de 31 865 € se renova a cada quinze anos. Um pai que fez uma doação em 2011 poderia, portanto, transmitir novamente 31 865 € em 2026 ao mesmo filho, isento de impostos.
O mecanismo de auditoria fiscal funciona da seguinte maneira: a administração considera todas as doações feitas por um mesmo doador a um mesmo donatário em um período contínuo de quinze anos. Se o limite de 31 865 € já foi utilizado parcialmente, apenas o saldo permanece isento.
Essa auditoria é distinta da auditoria aplicada à isenção geral de 100 000 € entre pais e filhos (artigo 779 do CGI). Os dois mecanismos coexistem, cada um com seu próprio contador de quinze anos. Uma doação 790 G não reduz a isenção pai-filho, e vice-versa.
Armadilha comum: confundir as duas isenções
Vários contribuintes pensam que a doação Sarkozy “consome” uma parte da isenção de 100 000 €. Isso não é verdade. As duas isenções se acumulam plenamente, o que explica que um pai possa transmitir 131 865 € a um filho maior de idade sem impostos, desde que respeite as condições específicas de cada dispositivo.
Articulação com a transmissão de patrimônio global
O artigo 790 G diz respeito apenas às quantias em dinheiro. Não cobre doações de bens imóveis, valores mobiliários ou cotas sociais. Para essas transmissões, outros dispositivos intervêm (desmembramento de propriedade, pacto Dutreil para empresas familiares).
Em 2026, a coexistência do 790 G, da isenção de direito comum e do dispositivo temporário 790 A bis cria uma janela de otimização patrimonial incomum. Um donatário pode receber quantias isentas ao título do 790 G, complementá-las com uma doação isenta ao título do 790 A bis, desde que destine os fundos à compra de um imóvel novo ou a obras de renovação energética, e beneficiar paralelamente da isenção clássica.
Os dados disponíveis ainda não permitem medir quantos contribuintes exploram esse acúmulo, sendo o dispositivo 790 A bis recente. O calendário é o primeiro alavanca de otimização: antecipar as doações antes dos 80 anos do doador, respeitar os ciclos de quinze anos e verificar a elegibilidade para os dispositivos temporários antes de sua expiração.
A fiscalidade das doações familiares baseia-se em limites precisos e condições rigorosas. O artigo 790 G continua sendo uma ferramenta acessível, mas sua eficácia depende diretamente do momento escolhido e de sua combinação com os outros mecanismos de isenção em vigor.